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来源:《财会月刊》2001年第22期  作者:金友良,周丽平
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对会计报表合并理论的探讨

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现代会计理论认为,报表的主要目标是为使用者提供检验企业经营管理者受托经济责任完成情况或对其经济决策有用的信息。对于合并会计报表来说,其使用者主要是母、子公司的各股东、债权人等,且使用者对会计报表的要求不尽一致,集团不可能满足这些使用者的全部要求。合并会计报表应当为母公司股东服务,还是为集团的全部股东服务,对这一问题的不同回答形成了三种不同的合并理论,即母公司理论、实体理论和所有权理论。因此,为了准确反映企业集团财务状况和经营成果,在编制合并报表时,有必要对三种合并理论作出合理的选择。本文就此作以下探讨。一、合并理论及其主要特征1.母公司理论。母公司理论是从母公司的角度考虑,强调母公司的法定控制和母公司股东的权益,认为企业集团内的股东只包括母公司的股东,将子公司的少数股东排除在外。合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅反映母公司拥有和所得的部分,把合并报表看作是母公司本身会计报表的延伸和扩展。在母公司理论指导下,合并报表的主要特征表现为:①市价成本仅由母公司所拥有的那部分资产和负债分摊,少数股权仍以账面价值反映;②合并商誉属于母公司,它以应享有子公司净资产的公允市价为计算基础(本文共计2页)......[继续阅读本文]

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