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来源:《财会月刊》2005年第10期  作者:张陶勇
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对功能货币和外币报表折算的理性思考

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一、功能货币理论功能货币是美国财务会计准则公告第52号(SFAS52)中“外币折算”所阐述的一种货币理念,即一项资产或负债可以用同一种货币计量和标示,也可以用一种货币计量而用另一种货币标示。由这一理念进一步引申出,会计系统中的货币具有两种功能:计量功能和标示功能。在单一货币环境下,货币的计量功能和标示功能是合二为一的,而在非单一货币环境下,两者往往相互分离。功能货币特指充当计量尺度的货币,由于不同货币之间的比价关系经常发生变动,功能货币的不同选择就可能导致计量结果的迥异。尽管SFAS52是为了平息SFAS8所引发的有关外币报表折算方法的争论,但功能货币理论仍在很大程度上改变了人们传统的会计货币观念。国际会计准则理事会近期发布了改进后的13项国际会计准则,其中改进后的IAS21几乎完全采纳了SFAS52有关功能货币的规定,将原“报告货币”的概念划分为“功能货币”和“列报货币”,并且取消了对“构成报告企业经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”的区分。该准则将“功能货币”定义为“主体经营所处的基本经济环境的货币”,并且提供了如何确定功能货币的详细指南,将与“功能货币”相对应的“列报货币”(本文共计2页)......[继续阅读本文]

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